應收賬款項目審查應注意的事項

2019-09-30 08:52:00
楊舸
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一般情況下,應收賬款項目在企業資產負債表的資產總額構成中占比相對較大,尤其在企業的流動資產構成中占比更是如此。應收賬款周轉的快慢,反映著企業資金周轉的好壞,是衡量企業經營管理好壞的一個重要組成部分。因此,對于應收賬款項目的審查,往往是業務調查人員審查的難點,也是調查的重點,應予以高度重視。

一、應收賬款的真實性審查

應收賬款項目與企業的銷售收入緊密聯系,可能會影響企業的利潤。因此, CFO 對應收賬款項目的真實性審查,不僅是核實企業資產的真實性,而且也要核實企業利潤真實性的需要。 CFO 要結合企業的銷售合同、出庫清單、運費清單、營銷政策進行仔細核對,關注關聯方交易價格是否公允,有無利用關聯方交易虛增利潤,或者轉移利潤的現象,重點關注以下問題。

一是“年底開票,年后沖回”現象。這種是典型的虛增收入、虛增利潤的現象,對象可能是關聯企業,也可能不是關聯企業。如果企業的 12 月末銷售收入與應收賬款較 11 月末出現顯著增長,且金額較大,業務調查人員須結合 12 月份和次年 1 月份銷售收入明細情況與相關合同等原始憑證進行仔細對照核對,以確認是否有虛增應收賬款、收入、利潤現象。

二是應收賬款長期掛賬,未有資金回籠情況。應收賬款有一定的賬期,在合理的賬期內,未有資金回籠屬于正常現象,但如果超過一定的期限,仍然未有資金回籠, CFO 須特別注意。一種情況可能是關聯企業虛增收入、利潤而虛增的應收賬款;另一種可能是業務在銷售過程中出現了問題,如產品不合格、存在瑕疵或是其他問題。

三是將不屬于應收賬款核算的內容予以剔除。應收賬款主要反映與銷售、提供勞務有關而發生的可確定流入的經濟利益,但在實際考察中, CFO 時常會發現有一些企業將不屬于應收賬款核算的內容納入應收賬款核算,造成應收賬款科目的不真實、不完整。

四是必要時,可進行適當的函證。如果應收賬款金額在整個資產中所占比重較大,也可以適當抽取一定數量的樣本進行函證,已核實應收賬款的真實性。

二、應收賬款可回收性的審查

應收賬款只有能夠有效的回收,才能成為有效資金,促進企業資金的有效周轉,實現企業的良性循環。因此,應收賬款的可回收性審查應是業務人員審查的重點。

企業應收賬款并非越多越好,要結合企業產品的特點、營銷政策的制定情況而言。以往, CFO 習慣通過對三年以上未收回的應收賬款審查,來評價應收賬款的可回收性。這樣做,盡管可以反映一部分應收賬款的風險,但仍不夠全面。

隨著新形勢的發展, CFO 不僅要評估那些暫時沒有收回應收賬款可能產生壞賬的風險,還要評價現行那些正在發生業務有資金回籠業務的安全性、風險性,以全面評價應收賬款的可回收性、風險性。正常情況下,下游客戶規模越大,安全性越高;規模越小,安全性越差,發生風險的概率越大。

一個企業下游主要客戶有曾經零散的小客戶逐步升級為一些大客戶,尤其是變成一些上市公司或國有大中型企業,是公司風險降低的一個重要標志。反之,可能風險會高些。

同時,對一些特殊行業要尤為關注,尤其是化工行業。在當前“青山綠水就是金山銀山”的大勢下,對其環保情況要求很高,是否規范,抗風險能力如何,都是考察的重點,不容許抱有任何僥幸心理。

三、應收賬款的結構性分析

應收賬款的結構性分析有利于分析了解企業近期業務開展情況的全面性,從而進一步評價企業的風險。如企業應收賬款的賬期縮短,資金回籠加快,可能說明企業的產品市場的適銷對路性在提高、加強;否則可能說明企業在市場上與同類產品的競爭力在下降,企業的抗風險能力在下降。同樣,如果企業應收賬款的明細中大中型企業,甚至一些上市公司客戶群在增多,說明企業產品的技術含量、穩定性在不斷提高,已達到一個相對高的程度,企業此時只要穩定生產,保證質量,相對風險性較低,融資性擔保公司為其做業務,風險相對也會低,這類客戶也應是大多數融資性擔保公司愿意合作的客戶。

透過現象,看本質,這是 CFO 擔保公司業務人員必須具備的能力,重點可以從以下幾個方面進行。

一是賬齡分析。通過對應收賬款的賬齡分析, CFO 有助于了解應收賬款的質量情況。結合企業考察期應收賬款余額情況, CFO 通過應收賬款明細賬戶近三年變動情況,予以歸類分析,一般分為三類, 1 年以下一類, 1-2 年以下一類, 2 年以上一類,一般情況前者比重越大越好。當然,也不是絕對的,這主要與企業產品的特點、營銷政策有關,只要屬于營銷政策范圍內的事情,都屬于正常現象。

二是重點客戶應收賬款近三年發生額占比分析。既然應對應收賬款賬齡予以分析,那為什么還要對重點客戶應收賬款近三年發生額進行分析呢?主要是因為一些重點客戶業務量的變化會對企業的生產經營情況、財務狀況產生重大影響,因此, CFO 有必要進行相應地分析以進一步提高對企業的風險識別能力。

CFO 分析的重點是通過對同一客戶近三年銷售收入及回籠資金的變化情況,來判斷公司業務的穩定性。同時對新成為重點客戶的情況也要進行適當的了解,這種分析有助于對企業今后業務的發展狀況予以一定的預判,對評價風險有一定的幫助。

文章來源:保理人

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